Kingitused, annetused ja vastuvõtukulud: maksuspikker
Uuendatud 4. novembril 2026. Esmakordselt avaldatud 6. veebruaril 2020.
Kingituste, annetuste ja vastuvõtukulude maksustamine sõltub saajast, kulu eesmärgist ja kasutatud piirmääradest. Enne kingituste tellimist, annetuse lubamist või partnerite ürituse korraldamist arvuta välja kogu väljaminek koos maksudega. Reklaamkingi tulumaksuvabastus ja käibemaksureeglid ei ole samad.
See spikker keskendub Eesti residendist äriühingule, näiteks osaühingule. Laiema pildi annab ettevõtte kulude liigitamise juhend. Siin vaatame lähemalt kingitusi, annetamist ja äripartnerite vastuvõttu ning infot, mida raamatupidaja nende käsitlemiseks vajab.
Kiirspikker: kellele ja milleks kulu tehakse?
2026. aastal on äriühingu tulumaksu määr 22/78 maksustatavalt netosummalt. Töötaja erisoodustusele lisandub sotsiaalmaks. Tabelis on tavapärased olukorrad; käibemaksu veerg puudutab käibemaksukohustuslast.
| Kulu ja saaja | Tulumaks | Käibemaks |
|---|---|---|
| Tavaline kliendile kingitud kaup | Üldjuhul 22/78 kingituse maksustatavalt väärtuselt. | Kui ostul arvati sisendkäibemaks maha, tekib tasuta üleandmisel üldjuhul maksustatav käive. |
| Reklaamkaup kliendile | Reklaamkingitus on maksuvaba kuni 21 € väärtuses ilma käibemaksuta. Ületamisel maksustatakse kogu kingitus. | Tasuta reklaamkauba üleandmisel kehtib eraldi 10 € piir ilma käibemaksuta. Üle selle tekib käive, kui sisendkäibemaks arvati maha. |
| Rahaline annetus nimekirja kuuluvale MTÜ-le | Üldjuhul maksuvaba valitud 3% või 10% aastase piiri ulatuses; ületav osa maksustatakse. | Raha annetamine ei tekita käivet. Kauba annetamisel tuleb käibemaksu eraldi hinnata. |
| Äripartneri toitlustamine | Vastuvõtukulu maksuvaba piir on 50 € kuus + 2% vastavatest väljamaksetest, aasta algusest kasvavalt. | Külaliste vastuvõtuks ostetud toitlustuse sisendkäibemaksu maha arvata ei saa. |
| Töötaja isiklik kingitus | Üldjuhul erisoodustus: 22/78 tulumaks ja 33% sotsiaalmaks hüve ning tulumaksu summalt. | Isiklikuks tarbeks tehtud ost ei anna üldjuhul mahaarvamisõigust. Varem mahaarvatud kauba üleandmine võib tekitada omatarbe. |
Ära kasuta kliendi reklaamkingituse 21-eurost piiri töötaja isikliku kingi puhul. Maksureeglites kuuluvad töötajate hulka muu hulgas juhatuse liikmed. Hüvede valimist ja kogukulu selgitab meie töötajate maksusoodustuste juhend.
Reklaamkingitus: kontrolli eraldi 21 ja 10 euro piiri
Reklaamkingituse tulumaksuvabastus hõlmab reklaami eesmärgil üle antud kaupa või osutatud teenust väärtusega kuni 21 eurot ilma käibemaksuta. Piir kehtib ka ettevõttele, kes ei ole käibemaksukohustuslane. Reklaamieesmärk peab olema põhjendatud; logo olemasolu üksi ei määra tehingu maksukäsitlust.
Kui kingitus koosneb mitmest esemest, hinnatakse üleantavat komplekti tervikuna. Näiteks ühte kingikotti pandud kruusi ja maiustuste maksumused tuleb piirmäära kontrollimisel kokku liita. Üle piiri minekul ei maksustata üksnes ületavat osa.
Palu tarnijal kauba, logo pealekandmise, pakendi ja transpordi summad eraldi välja tuua. Logo trükkimine ei suurenda kingituse tulumaksupiiri arvestuses kauba väärtust, kuid võib suurendada tasuta üleantava kauba käibemaksuga maksustatavat väärtust. Üks arve kogusumma ei pruugi seega olla mõlema maksu arvestuses sama alus. Täpsemad reeglid on MTA reklaamkingituse juhendis.
Lõikelilled ja potitaim vajavad erinevat käsitlust. MTA loeb koostööpartnerile kingitud lõikelilled ettevõtlusega seotud kuluks, mida kingitusena ei maksustata. Potitaimele sellist üldist erandit ei ole: reklaamkingitusena üle andes tuleb kontrollida reklaamkingituse tingimusi.
Näide: kolm erineva hinnaga reklaamkingitust
Väljamõeldud näide. Käibemaksukohustuslasest teenusettevõte kingib klientidele reklaami eesmärgil kaupa. Ostul on 24% käibemaks ning ettevõttel on õigus see täielikult maha arvata ja ta teeb seda. Kauba soetushind ja väärtus üleandmisel on samad; logo, pakendi ja transpordi lisakulusid näites ei ole.
| Kauba hind ilma käibemaksuta | Üleandmise maksud | Ettevõtte kogukulu |
|---|---|---|
| 8 € | Käibemaks 0 € ja tulumaks 0 €. | 8 € |
| 15 € | Käibemaks 15 × 24% = 3,60 €. Tulumaks 0 €. | 15 + 3,60 = 18,60 € |
| 25 € | Käibemaks 6 €. Tulumaks käibemaksuga väärtuselt: 31 × 22/78 = 8,74 €. | 25 + 6 + 8,74 = 39,74 € |
15-eurone reklaamkingitus näitab hästi kahe maksu erinevust: tulumaksu ei teki, kuid tasuta üleandmine kuulub käibemaksuga maksustamisele. Kui ostukäibemaksu mahaarvamise tingimused või kingituse väärtus on teistsugused, tuleb ka arvutus uuesti teha.
Vastuvõtukulu: arvuta aasta algusest ja arvesta varasemaid kulusid
Vastuvõtukulud on külaliste või koostööpartnerite toitlustamise, majutamise, transpordi ja meelelahutuse kulud. Äriühingu tulumaksuvaba piir on 50 eurot iga kalendrikuu kohta ning 2% deklareeritud isikustatud sotsiaalmaksuga maksustatud väljamaksetest, mida arvestatakse kalendriaasta algusest kasvavalt. Piirmäära ei saa üle kanda järgmisse aastasse ega kasutada kliendikingituste maksuvabastuseks.
Väljamõeldud näide. Juuni lõpuks on ettevõtte vastavad väljamaksed 10 000 eurot. Kuue kuu vastuvõtukulude maksuvaba piir on 6 × 50 + 10 000 × 2% = 500 eurot. Varem on vastuvõtule kulunud 350 eurot, seega on kasutamata 150 eurot.
Ettevõte teeb juunis lisaks 300-eurose partnerite toitlustamise kulu. Aasta algusest on kulusid kokku 650 eurot ning maksustatav ületus 150 eurot. Tulumaks on 150 × 22/78 = 42,31 eurot; uue väljamineku kogukulu on 342,31 eurot. Toitlustusarve 300 eurot sisaldab käibemaksu, mida maha ei arvata. Näites ei ole varem tasutud vastuvõtukulude tulumaksu.
Aasta jooksul kasvav piir võib muuta ka varem tasutud tulumaksu arvestust. Seetõttu tasub kasutatud piiri jälgida koos raamatupidajaga, mitte käsitleda iga kuud eraldi. Alust ja ürituse kulude eristamist selgitab MTA vastuvõtukulude juhend.
Partnerid ja töötajad samal üritusel
Kirjelda ürituse eesmärki, osalejaid ja töötajate ülesandeid. Kui töötaja täidab partnerite vastuvõtul tööülesandeid, ei tähenda tema kohalolek automaatselt erisoodustust. Töötajale isiklikuks meelelahutuseks antud hüve tuleb aga eraldi hinnata. Kogu ürituse jagamine töötajate ja külaliste peade arvu järgi ei pruugi anda õiget tulemust.
Ka koolituse puhul erista õpet, toitlustust ja meelelahutust ning korraldaja ja tellija rolle. Koolituse tellija poolt töötajale ostetud toitlustus võib olla erisoodustus; korraldaja poolt külalistele pakutu võib olla vastuvõtukulu. Sündmuse nimetus või arvele kirjutatud üldsõna ei asenda tegeliku sisu hindamist.
Annetus: kontrolli saajat ja vali üks aastane piir
Enne annetust kontrolli, kas saaja kuulub annetamise ajal MTA tulumaksusoodustusega ühingute nimekirja. Eesti äriühing saab sellisele ühingule üldjuhul annetada tulumaksuta ühe järgmise aastase piirmäära ulatuses:
- 3% samal kalendriaastal tehtud asjakohastest isikustatud sotsiaalmaksuga maksustatud väljamaksetest või
- 10% kalendriaasta 1. jaanuariks lõppenud viimase majandusaasta kasumist.
Aasta kokkuvõttes kasutatakse üht piiri, neid ei liideta. Arvesse lähevad kõigile vastavatele saajatele tehtud annetused ja kingitused kokku. Kasumipõhise piiri alus peab olema kontrollitud ja kinnitatud aruandega kooskõlas. Aasta jooksul jälgi selleks ajaks kujunenud piirmäära.
Väljamõeldud näide aasta kokkuvõttest. Vastavad väljamaksed on 30 000 eurot ning asjakohane kinnitatud kasum 12 000 eurot. Võimalikud piirid on 900 ja 1200 eurot. Kui ettevõte valib 1200-eurose piiri ja aasta rahalised annetused kokku on 1500 eurot, on maksustatav osa 300 eurot. Tulumaks on 300 × 22/78 = 84,62 eurot ning annetuste kogukulu 1584,62 eurot.
Teatud annetustele on erireeglid. Kauba annetamisel tuleb lisaks tulumaksule hinnata käibemaksu. Nimekirja tähendust ning annetaja ja ühingu võimalusi selgitab põhjalikumalt meie artikkel MTÜ tulumaksusoodustusest. Nimekirja kuuluva MTÜ enda põhikirjalise tegevusega seotud vastuvõtukulude maksuvabastust ei saa laiendada kõigile töötajate isiklikele hüvedele.
Millal on toetamine hoopis reklaamiteenuse ost?
Kui ettevõte ostab kokkulepitud reklaamiteenust ja see päriselt osutatakse, tuleb hinnata teenuse ostu, mitte automaatselt annetust. Säilita kokkulepe, arve ja tõend tehtud reklaami kohta. Kulu seos ettevõtlusega peab olema põhjendatud; lepingule kirjutatud sõna „sponsorlus” seda üksi ei tõenda.
Samuti ei ole allahindlus universaalne viis isikliku hüve maksuvabaks muutmiseks. Näiteks töötajale turuhinnast odavamalt müüdud kaup võib olla erisoodustus ka siis, kui töötaja maksab osa hinnast ise. Maksustamist määravad saaja, tegelik tehing ja väärtus.
Mida enne ostu või üritust raamatupidajaga kokku leppida?
- Saaja ja eesmärk: kellele kingitus või hüve antakse ning milline on seos ettevõtte tegevusega.
- Väärtus ja kogus: kingi või komplekti sisu, hind ilma käibemaksuta, logo ja muud lisakulud ning üleandmise aeg.
- Varem kasutatud piirmäär: aasta annetused, vastuvõtukulud ja nende arvutusalused.
- Tõendid: arved, üleandmise andmed, annetuse saaja kontroll ning ürituse eesmärk, osalejad ja töötajate rollid.
Tulumaksuvaba kulu ei tähenda alati deklareerimisest vabastust. Näiteks nimekirja kuuluvale ühingule tehtud üldkorra annetused ja partnerite vastuvõtukulud tuleb kajastada TSD lisas 5 ka maksuvaba piiri sees; töötaja erisoodustus kuulub lisasse 4. TSD ja maksude tavapärane tähtaeg on järgmise kuu 10. kuupäev. Kehtivad vormid ja juhendid leiab MTA deklaratsioonide lehelt.
Ostukäibemaksu mahaarvamine ja tasuta üleandmise maksustamine vajavad eraldi kontrolli. Tausta selgitab meie artikkel „Kuidas käibemaks toimib?”. Planeeri eelarvesse ostud ja maksud koos; maksuvaba piirmäär ei ole eesmärk, mille täitmiseks peaks raha kulutama.
RobbyBobby teeb vajadusel nii korrektse ja detailse raamatupidamise kui ka selle peale sobiva aruandluse. Kui vajad abi kulude maksukäsitluse, piirmäärade arvestuse või eelarve ülevaatega, võta meiega ühendust.
Maksureeglid ja MTA juhendid kontrollitud 4.11.2026. Kõik arvulised näited on väljamõeldud.