Tasumata arved: nõuete allahindlus ja käibemaks
Uuendatud 7. novembril 2026. Esmakordselt avaldatud 4. oktoobril 2019.
Tasumata arve ei tähenda alati kaotatud raha, kuid kogu arvete summa ei pruugi olla enam ettevõtte vara tegelik väärtus. Kui kliendi makseraskused süvenevad, peab juht hindama, kui palju nõudest on veel realistlik saada. Sellest sõltuvad nii kasum, bilanss kui ka lähikuude maksevõime.
Nõuete allahindlus aitab näidata ebatõenäoliselt laekuvate arvete mõju ausalt. Sissenõudmise, lootusetu nõude mahakandmise ja käibemaksu korrigeerimise kohta tuleb teha eraldi otsused. Siin keskendume tavapärastele ostjate tasumata arvetele Eesti finantsaruandluse standardit kasutavas ettevõttes.
Maksetähtaeg möödus: selgita kõigepealt põhjus
Alusta lihtsatest küsimustest. Kas klient sai arve kätte? Kas töö on vastu võetud ja vajalik ostutellimuse number arvel olemas? Kas klient vaidleb töö kvaliteedi või hinnaga või tunnistab võlga, kuid tal pole maksmiseks raha?
Need olukorrad nõuavad erinevaid tegevusi. Puuduv arverekvisiit vajab parandamist. Töö ulatuse vaidlus vajab lepingu ja tehtud töö tõendite ülevaatamist. Makseraskus vajab kliendi maksevõime hinnangut. Kui algne arve on vale või lepitakse põhjendatult kokku hinna muutmises, tuleb käsitleda ka müügitulu ja arve parandamist, mitte peita seda automaatselt nõude allahindlusse.
Määra, kes kliendiga räägib ja milliseks kuupäevaks vastuse saab. Detailsema tegevuskäigu leiad artiklist mida teha, kui klient jätab arve tasumata.
Millal on nõuete allahindlus vajalik?
Nõude bilansiline väärtus peab vastama põhjendatud laekumishinnangule. Kui olulised makseraskused, korduv lubaduste murdmine või muud tõendid viitavad, et osa rahast jääb saamata, tuleb väärtuse langust hinnata. Üks hilinenud päev ei tähenda automaatselt allahindlust; samas ei pea ilmse riski kajastamiseks ootama pankrotti.
Raamatupidamises vähendab allahindlus nõude väärtust ja kasumit. See ei muuda iseenesest kliendile esitatud arve summat ega too ettevõtte pangakontole raha. Põhimõtted on kirjas RTJ 3 punktides 22–32.
Juhtimiseks vaata suuremad ja riskantsemad nõuded üle iga kuu. Aruande koostamisel anna raamatupidajale ka hiljem saadud teave, kui see aitab hinnata juba aruandekuupäeval olemas olnud olukorda. Näiteks pärast aasta lõppu teatavaks saanud maksejõuetus võib kinnitada varem tekkinud probleemi.
Näide: kliendid võlgnevad 18 600 eurot, kuid kõike ei pruugi saada
Väljamõeldud näide. Teenuseettevõttel on kaks tasumata arvet. Summad sisaldavad käibemaksu. Esimese kliendi arvel parandati puuduv viide ning klient on kinnitanud lähiaja makse. Teisel kliendil on dokumenteeritud makseraskused: senise info põhjal on realistlik saada 4960 eurot, ülejäänud osa laekumine on ebatõenäoline. See on konkreetse olukorra hinnang, mitte kõikidele hilinenud arvetele kehtiv protsent.
| Klient | Tasumata arve | Olukord | Hinnanguliselt laekub | Vajalik allahindlus |
|---|---|---|---|---|
| Klient A | 6200 | 5 päeva üle tähtaja; arve takistus kõrvaldatud | 6200 | 0 |
| Klient B | 12 400 | 90 päeva üle tähtaja; tõendid makseraskustest | 4960 | 7440 |
| Kokku | 18 600 | Mõlemad nõuded hinnatud eraldi | 11 160 | 7440 |
Kui enne seda uut allahindlust oli perioodi kasum 20 000 eurot, jääb pärast 7440-eurose kulu kajastamist kasumiks 12 560 eurot, kui muud näitajad ei muutu. Tabelis ei eeldata käibemaksu korrigeerimise õigust. Kliendi B 90-päevane viivitus ei täida selle üldist 12 kuu tingimust.
Juhi otsus ei piirdu allahindlusega. Kliendiga B tuleb kokku leppida realistlikud maksekuupäevad, hinnata lisatöö tegemise riski ning otsustada edasise krediidi tingimused. Raamatupidamislik hinnang ei asenda võla sissenõudmist.
Bilansi laekumishinnang ja rahaprognoos vastavad eri küsimustele
Bilanss näitab nõuete väärtust. Rahaprognoos peab näitama ka seda, millal raha tõenäoliselt tuleb. Näites on 11 160 eurot nõuete hinnanguline väärtus, kuid sellest ei järeldu, et kogu summa laekub järgmise nädala palgapäevaks.
Paiguta maksed 13 nädala rahaprognoosi tõendatud ajastuse järgi. Kliendi paljas lubadus „maksame varsti” on nõrk alus vältimatute väljamaksete katmiseks. Proovi läbi ka hilisema või väiksema laekumise mõju ning vali tegevus enne rahapuuduse tekkimist.
Allahindluse kajastamine ei ole uus rahaline väljamakse. Raha jäi saamata juba arve tasumata jätmisel; allahindlus teeb selle riski aruandes nähtavaks. Sama eristust selgitab artikkel miks kasum ja raha erinevad.
Allahindlus, mahakandmine ja võlast loobumine
Allahindlus tähendab, et kogu nõude laekumist ei peeta enam tõenäoliseks. Lootusetu nõude mahakandmine tähendab nõude eemaldamist bilansist, kui laekumine on ebarealistlik. Kui nõue oli juba täielikult alla hinnatud, ei tekita selle bilansist eemaldamine sama summa ulatuses uut kulu. Kui hiljem siiski raha laekub, tuleb sellest raamatupidajale teada anda.
Raamatupidamises tehtud mahakandmine ei ole iseenesest kliendiga sõlmitud võlast vabastamise kokkulepe. Võla vähendamine, nõudest loobumine ja sissenõudmise jätkamine vajavad eraldi otsust. Vajadusel kaasa jurist ning säilita lepingud, võlatunnistused ja sissenõudmise ajalugu. Ära lase raamatupidamise märkel asendada õigusliku olukorra hindamist.
Kas kõigile üle 90 päeva arvetele võib panna sama protsendi?
Makseviivitus on hea ohumärk, kuid mitte universaalne allahindlusmäär. Olulised nõuded tuleb hinnata eraldi. Paljusid väikseid sarnase riskiga nõudeid võib hinnata kogumina, kasutades põhjendatud andmeid varasemate kahjude ja praeguse olukorra kohta. Individuaalselt tuvastatud kahju ei tohi kogumihinnangus teist korda arvestada.
Raamatupidajaga võib kokku leppida vanusegrupid, näiteks tähtajas, 1–30, 31–60, 61–90 ja üle 90 päeva. Need on töökorralduse abivahend. Protsentide aluseks peavad olema ettevõtte andmed ja põhjendatud hinnangud, mitte soov näidata parasjagu väiksemat või suuremat kasumit. Hinnangu kuupäev ja alus peavad hiljem olema leitavad. Neutraalsust ja põhjendatud ettevaatlikkust nõuavad ka RTJ 1 punktid 55–58.
Millal saab lootusetu nõude käibemaksu korrigeerida?
Nõude allahindlus ei anna automaatselt õigust müügi käibemaksu vähendada. Alates 1. jaanuarist 2022 võimaldab käibemaksuseaduse § 29¹ seda eraldi tingimustel. Koos raamatupidajaga tuleb kontrollida kõigi eelduste täitmist:
- Tehingu kohta on nõuetekohane arve ja käibemaks on algse tehingu perioodil deklareeritud.
- Nõuet ei ole võõrandatud ning ostja ei ole tulumaksuseaduse mõttes seotud isik.
- Maksetähtpäevast on üldjuhul möödunud vähemalt 12 kuud, kuid mitte üle kolme aasta.
- Nõue on raamatupidamises maha kantud, sest seda ei õnnestunud põhjendatud kogumispüüdlustest hoolimata saada või kogumiskulu ületaks hinnangulist laekumist.
- Üle 30 000-eurone käibemaksu sisaldav nõue peab olema tõendatud jõustunud kohtulahendiga; sellele seaduses nimetatud juhule eelnev ajapiirang ei kohaldu.
- Ostjat on mahakandmise kuul kirjalikult teavitatud ning teates on näidatud seotud käibemaksusumma.
Parandus tehakse nõude mahakandmise perioodil. Pelgalt tasumata jätmise tõttu kreeditarvet ei esitata. Kui pärast korrigeerimist hiljem raha laekub, tuleb vastavalt laekunud osale ka käibemaks uuesti arvestada. Tingimusi ja dokumenteerimist selgitab MTA lootusetute võlgnevuste juhend.
Teavitus ja likvideeritud võlgnik
Seo kirjalik teade konkreetse arve ja mahakantud nõudega ning näita seotud käibemaksusumma. Mitme sama ostja nõude kohta võib koostada ühe teatise, kui iga nõue ja selle käibemaks on eraldi välja toodud. Säilita teate saatmise andmed koos mahakandmise alusega.
Võlgniku likvideerimine või kontaktandmete puudumine ei anna automaatselt õigust teavitamisest loobuda. MTA juhend rõhutab kõigi tingimuste täitmist ning põhjendatud kogumispüüdluste tõendamist. Näiteks on oluline, kas reageerisid kustutamishoiatusele ja esitasid nõude likvideerimismenetluses. Kui võlgnik on juba kustutatud ning teavitust ei tehtud, lase enne korrigeerimist konkreetse nõude asjaolud üle hinnata.
Näide: 620-eurose tasumata jäägi käibemaksu osa on 120 eurot
Eraldi väljamõeldud näide. Eesti käibemaksukohustuslane müüs 2025. aasta septembris teenuse hinnaga 1000 eurot + 24% käibemaksu. Klient tasus poole arvest. Ülejäänud summa maksetähtpäev oli 1. oktoober 2025. Novembris 2026 kantakse jääk nõuetekohaselt maha ja täidetakse kõik § 29¹ tingimused, sealhulgas kirjalik teavitus samal kuul.
| Kirje | Summa |
|---|---|
| Algne arve koos käibemaksuga | 1000 + 240 = 1240 |
| Klient on tasunud | 620 |
| Mahakantav tasumata jääk | 620 |
| Jäägis sisalduv käibemaks | 620 × 24 ÷ 124 = 120 |
| Tasumata müügihinna osa ilma käibemaksuta | 620 − 120 = 500 |
Käibemaksukohustust saab näite tingimustel vähendada 120 eurot, mitte kogu algse arve 240 eurot. See leevendab kahju, kuid ei hüvita saamata 500-eurost müügihinna osa. Maksukohustuse vähenemine ei tähenda tingimata kohe sama suurt tagasimakset pangakontole.
Arvutamisel lähtutakse algse arve käibemaksumäärast. Varasema 20% või 22% määraga arvele ei rakendata korrigeerimisel automaatselt tänast 24% määra. Kui oled käibemaksukohustuslasest ostjana selle tasumata arve käibemaksu varem maha arvanud ja saad müüjalt mahakandmise teavituse, pead seotud sisendkäibemaksu vähendama teavituse saamise maksustamisperioodil.
Mida juht ja raamatupidaja peaksid kokku leppima?
Ühest tasumata arvete nimekirjast ei piisa. Lisa iga olulise probleemse nõude juurde:
- olukord ja tõendid: arve, leping, töö üleandmine, vaidlus, kirjavahetus ning võlgniku maksevõime info;
- hinnang: kui palju ja millal eeldatavasti laekub, millel hinnang põhineb ning millal seda uuendatakse;
- tegevus ja vastutaja: järgmine kontakt, maksegraafiku kontroll või sissenõudmise otsus;
- arvestus ja maksud: vajalik allahindlus või mahakandmine, käibemaksuparanduse eeldused, tähtajad ja teavituse tõend.
Ära lükka põhjendatud kahju kajastamist edasi üksnes käibemaksu 12 kuu tähtaja ootamiseks. Maksutingimused ja nõude tegelik väärtus on eri küsimused. Aruta võimalik maksukäsitlus varakult läbi, et raamatupidamise, dokumentide ja tähtaegade vahel ei tekiks vastuolu.
Uute probleemide vähendamiseks vaata üle krediidipoliitika: kliendi taust, krediidilimiit, ettemakse, maksetähtaeg ja vastutus. Kui vajad abi nõuete tegeliku väärtuse ning selle kasumi- ja rahamõju hindamisel, võta ühendust.
Raamatupidamise osa kontrollitud 3. novembril 2026; käibemaksu osa täiendatud ja MTA juhend kontrollitud 7. novembril 2026. Arvestuslik alus on RTJ 3; käibemaksuparandusel KMS § 29¹. Näited on väljamõeldud ning konkreetse nõude käsitlus sõltub tõenditest ja tehingu asjaoludest.